НДС в закупках. Часть 3

Чек-лист по применению ПП617 в нашем Telegram-канале

Особые случаи учета НДС в обосновании НМЦК в закупках

Обоснование НМЦК для закупки лекарственных препаратов (далее – ЛП) имеет особенность с точки зрения учета НДС в цене контракта.

Для расчета и обоснования НМЦК на закупку ЛП по правилам, которые предусмотрены в п. 2 Порядка, утвержденного приказом Минздрава № 1064н^[1] (далее – Порядок № 1064н), нужно учитывать цены (в т.ч. из коммерческих предложений) без НДС.

Нарушение этого правила, по мнению контрольных органов, приводит к завышению НМЦК. Так, контрольный орган при проведении плановой проверки в районной больнице выявил нарушения в обосновании НМЦК на закупку ЛП. Заказчик произвел расчет и обоснование НМЦК на основании трех коммерческих предложений, одно из которых было с учетом НДС (акт службы финансового контроля Ставропольского края от 24.06.2024 № 16-08/23-2024).

Целесообразно использовать коммерческие предложения (контрактные цены в реестре контрактов), где отдельно указана цена без НДС за одну единицу и отдельно прописана сумма НДС за единицу.

При обосновании НМЦК заказчик вначале определяет цену (начальную цену) за единицу ЛП.

Для расчета необходимо одновременно использовать:

1) метод анализа рынка. Если осуществляется закупка ЛП у единственного поставщика по п. 9 ч. 1 ст. 93 Закона № 44-ФЗ (далее – Закон), можно ограничиться только этим методом (Порядок № 1064н, п.11);

2) тарифный метод (если закупаются лекарства из перечня ЖНВЛП);

3) референтную цену.

Примечание: она не применяется, пока в ЕИС не размещены соответствующие данные о необходимости ее использования (Порядок № 1064н, п. 6);

4) средневзвешенную цену.

Затем выбирается наименьшее значение цены (Порядок № 1064н, п. п. 2, 4, 8).

Правила учета НДС в расчете начальной цены за единицу ЛП

Правило 1. При применении метода сопоставимых рыночных цен в соответствии со ст. 22 Закона № 44-ФЗ, заказчик учитывает сведения о цене ЛП без учета НДС посредством осуществления сбора и анализа общедоступной ценовой информации, в том числе заказчиком могут быть направлены запросы о предоставлении ценовой информации потенциальным поставщикам (Порядок № 1064н, п. 3).
Правило 2. Тарифный метод применяется при закупке ЛП из Перечня жизненно необходимых важнейших ЛП (далее – ЖНВЛП) (Порядок № 1064н, п. 4). Цены берутся с сайта госреестра предельных отпускных цен (https://grls.rosminzdrav.ru/pricelims.aspx). При этом из цен не нужно выделять НДС и оптовую надбавку: в реестре они не учитываются.
Правило 3. Расчет референтных цен производится автоматически с учетом объемов закупки ЛП посредством использования ресурсов единой государственной информационной системы в сфере здравоохранения^[2] по состоянию на 1 мая и 1 ноября текущего года в рамках одного наименования (международного непатентованного наименования, при отсутствии такого наименования – по группировочному или химическому наименованию, а также составу комбинированного лекарственного препарата) с учетом эквивалентных лекарственных форм и дозировок на основании цен единиц ЛП без учета НДС и оптовой надбавки (Порядок № 1064н, п. 6).
Правило 4. Средневзвешенная цена определяется на основании всех заключенных заказчиком и исполненных поставщиком государственных (муниципальных) контрактов или договоров на поставку планируемого к закупке ЛП с учетом эквивалентных лекарственных форм и дозировок за 12 месяцев, предшествующих месяцу расчета НМЦК, начальной цены единицы лекарственного препарата, за исключением государственных (муниципальных) контрактов или договоров на поставку ЛП, необходимых для назначения пациенту при наличии медицинских показаний (индивидуальная непереносимость, по жизненным показаниям) по решению врачебной комиссии медицинской организации, по формуле:

где:

Ц – цена единицы лекарственного препарата без учета НДС и оптовой надбавки;

k – количество закупленных ЛП в эквивалентных лекарственных формах и дозировках

(Порядок № 1064н, п. 5)

Расчет НМЦК осуществляется по формуле, при этом к цене за единицу добавляется НДС:

где:

n – количество поставляемых лекарственных препаратов;

Цi – цена единицы i-го лекарственного препарата с учетом НДС и оптовой надбавки.

Для расчета НМЦК необходимо к цене за единицу прибавить НДС 10%.

(Порядок № 1064н, п. 9. НК РФ, ч. 2, ст.164, п. 2, п/п. 4).

Если закупается ЛП из Перечня ЖНВЛП, то к цене (начальной цене) единицы ЛП прибавляется вначале оптовая надбавка, а затем НДС 10%. (письмо ФАС России от 07.07.2017 № АК/46404/17).

Новые правила оформления счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры

С 1 октября 2024 года надо применять уточненные формы счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры.

Примечания:

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является документом, служащим основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

(НК РФ, ч. 2, ст. 169, п. 1).

Постановлением Правительства РФ № 1096^[3] внесены изменения в ПП РФ № 1137^[4], в соответствии с которыми с 01.10.2024 надо применять уточненные формы счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры.

Так, добавлена графа 14 в табличную часть форм, в которой отражается стоимость прослеживаемого товара без НДС.

Правительство также обновило правила заполнения форм, например:

– уточнило, как заполнять строку 5 счета-фактуры при покупке работ или услуг в России у иностранных лиц, которые не состоят на учете в РФ. Налоговый агент должен указывать номер и дату платежно-расчетного документа об оплате;

– указало, как заполнять корректировочный счет-фактуру при изменении цены прослеживаемых товаров. Среди прочего в графу 14 по строке А до изменения нужно перенести данные из графы 14 счета-фактуры. По строке Б после изменения следует отразить новую стоимость прослеживаемых товаров без НДС.

Отметим, изменения в части отражения сведений о прослеживаемости товаров затронули и правила ведения книг покупок и продаж.

Примечания:

Книга покупок. Порядок заполнения книги покупок дополняется положением о том, что при отражении покупателем (в случае увеличения стоимости товаров, подлежащих прослеживаемости) данных по корректировочному счету-фактуре в графе 19 книги покупок указываются соответствующие данные из графы 14 по строке В (увеличение) корректировочного счета-фактуры. При отражении продавцом (в случае уменьшения стоимости товаров, подлежащих прослеживаемости) данных по корректировочному счету-фактуре в графе 19 книги покупок указываются соответствующие данные из графы 14 по строке Г (уменьшение) корректировочного счета-фактуры.

Книга продаж. В порядок заполнения книги продаж внесены новые положения. Согласно им при отражении продавцом (в случае увеличения стоимости товаров, подлежащих прослеживаемости) в книге продаж данных по корректировочному счету-фактуре в графе 23 указываются соответствующие данные из графы 14 по строке В (увеличение) корректировочного счета-фактуры. При отражении покупателем (в случае уменьшения стоимости товаров, подлежащих прослеживаемости) в книге продаж данных по корректировочному счету-фактуре в графе 23 указываются соответствующие данные из графы 14 по строке Г (уменьшение) корректировочного счета-фактуры.

Использованы материалы СПС «КонсультантПлюс», НК РФ.

Приказ Минздрава России от 19.12.2019 № 1064н «Об утверждении Порядка определения начальной (максимальной) цены контракта, цены контракта, заключаемого с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем), начальной цены единицы товара, работы, услуги при осуществлении закупок лекарственных препаратов для медицинского применения». ↑
В соответствии с подпунктом “в” пункта 20 Положения о единой государственной информационной системе в сфере здравоохранения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.05.2018 № 555. ↑
О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 и признании утратившим силу абзаца двадцать шестого подпункта “б” пункта 2 изменений, которые вносятся в ПП РФ от 26.12.2011 № 1137, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 апреля 2021 г. N 534 : ПП РФ от 16.08.2024 № 1096. ↑
О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость : ПП РФ от 26.12.2011 № 1137. ↑